（変動対価）
２‐１‐１の１１ 資産の販売等に係る契約の対価について、値引き、値増し、割戻しその他の事実（法第２２条の２第５項各号《収益の額》に掲げる事実を除く。以下２‐１‐１の１１において「値引き等の事実」という。）により変動する可能性がある部分の金額（以下２‐１‐１の１１において「変動対価」という。）がある場合（当該値引き等の事実が損金不算入費用等に該当しないものである場合に限る。）において、次に掲げる要件の全てを満たすときは、（２）により算定される変動対価につき同条第１項又は第２項に規定する事業年度（以下２‐１‐１の１１において「引渡し等事業年度」という。）の確定した決算において収益の額を減額し、又は増額して経理した金額（引渡し等事業年度の確定申告書に当該収益の額に係る益金算入額を減額し、又は増額させる金額の申告の記載がある場合の当該金額を含み、変動対価に関する不確実性が解消されないものに限る。）は、引渡し等事業年度の引渡し時の価額等の算定に反映するものとする。
（１） 値引き等の事実の内容及び当該値引き等の事実が生ずることにより契約の対価の額から減額若しくは増額をする可能性のある金額又はその金額の算定基準（客観的なものに限る。）が、当該契約若しくは法人の取引慣行若しくは公表した方針等により相手方に明らかにされていること又は当該事業年度終了の日において内部的に決定されていること。
（２） 過去における実績を基礎とする等合理的な方法のうち法人が継続して適用している方法により（１）の減額若しくは増額をする可能性又は算定基準の基礎数値が見積もられ、その見積りに基づき収益の額を減額し、又は増額することとなる変動対価が算定されていること。
（３） （１）を明らかにする書類及び（２）の算定の根拠となる書類が保存されていること。
（注）
１ 引渡し等事業年度終了の日後に生じた事情により令第１８条の２第３項《収益の額》に規定する収益基礎額が変動した場合において、資産の販売等に係る収益の額につき同条第１項に規定する当初益金算入額に同項に規定する修正の経理（同条第２項においてみなされる場合を含む。以下２‐１‐１の１１において「修正の経理」という。）により増加した収益の額を加算し、又は当該当初益金算入額からその修正の経理により減少した収益の額を控除した金額が当該資産の販売等に係る法第２２条の２第４項に規定する価額又は対価の額に相当しないときは、令第１８条の２第３項の規定の適用によりその変動することが確定した事業年度の収益の額を減額し、又は増額することとなることに留意する。
２ 引渡し等事業年度における資産の販売等に係る収益の額につき、その引渡し等事業年度の収益の額として経理していない場合において、その後の事業年度の確定した決算において行う受入れの経理（その後の事業年度の確定申告書における益金算入に関する申告の記載を含む。）は、一般に公正妥当な会計処理の基準に従って行う修正の経理には該当しないことに留意する。
（売上割戻しの計上時期）
２‐１‐１の１２ 販売した棚卸資産に係る売上割戻しについて２‐１‐１の１１の取扱いを適用しない場合には、当該売上割戻しの金額をその通知又は支払をした日の属する事業年度の収益の額から減額する。
（一定期間支払わない売上割戻しの計上時期）
２‐１‐１の１３ 法人が売上割戻しについて２‐１‐１の１１の取扱いを適用しない場合において、当該売上割戻しの金額につき相手方との契約等により特約店契約の解約、災害の発生等特別な事実が生ずる時まで又は５年を超える一定の期間が経過するまで相手方名義の保証金等として預かることとしているため、相手方がその利益の全部又は一部を実質的に享受することができないと認められる場合には、その売上割戻しの金額については、２‐１‐１の１２にかかわらず、これを現実に支払った日（その日前に実質的に相手方にその利益を享受させることとした場合には、その享受させることとした日）の属する事業年度の売上割戻しとして取り扱う。
「相手方がその利益の全部又は一部を実質的に享受すること」とは、次に掲げるような事実があることをいう。
（１） 相手方との契約等に基づいてその売上割戻しの金額に通常の金利を付すとともに、その金利相当額については現実に支払っているか、又は相手方からの請求があれば支払うこととしていること。
（２） 相手方との契約等に基づいて保証金等に代えて有価証券その他の財産を提供することができることとしていること。
（３） 保証金等として預かっている金額が売上割戻しの金額のおおむね５０％以下であること。
（４） 相手方との契約等に基づいて売上割戻しの金額を相手方名義の預金又は有価証券として保管していること。
（値増金の益金算入の時期）
２‐１‐１の１５ 法人が請け負った建設工事等に係る工事代金につき資材の値上がり等に応じて一定の値増金を収入することが契約において定められている場合において、２‐１‐１の１１の取扱いを適用しないときは、その収入すべき値増金の額については、次の場合の区分に応じ、それぞれ次によることとする。ただし、その建設工事等の引渡しの日後において相手方との協議によりその収入すべき金額が確定する値増金については、
その収入すべき金額が確定した日の属する事業年度の収益の額を増額する。
（１） 当該建設工事等が２‐１‐２１の２に規定する履行義務が一定の期間にわたり充足されるものに該当する場合（２‐１‐２１の７本文の取扱いを適用する場合を除く。）値増金を収入することが確定した日の属する事業年度以後の２‐１‐２１の５による収益の額の算定に反映する。
（２） （１）の場合以外の場合その建設工事等の引渡しの日の属する事業年度の益金の額に算入する。
キャッシュバックのように相手方に対価が支払われることが条件となっている場合（損金不算入費用等に該当しない場合に限る。）には、次に掲げる日のうちいずれか遅い日の属する事業年度においてその対価の額に相当する金額を当該事業年度の収益の額から減額する。
（１） その支払う対価に関連する資産の販売等に係る法第２２条の２第１項《収益の額》に規定する日又は同条第２項に規定する近接する日
（２） その対価を支払う日又はその支払を約する日
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